Грядущие налоговые изменения: готовимся заранее

Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 305-ФЗ) внесено много поправок в Налоговый кодекс. Разумеется, деятельности бюджетных учреждений касаются лишь некоторые из них. В данном материале мы сделали обзор таких новаций.

Сразу оговоримся, что большинство из них будет применяться со следующего года.

Имущественные налоги
Налог на имущество
Налоговая декларация

Начиная с отчетности за 2022 год налогоплательщикам не нужно будет сдавать декларации по недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости (п. 17 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). Порядка декларирования имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости (что актуально для бюджетных учреждений), эти новшества не коснутся. Таким образом, учреждениям по-прежнему нужно будет подавать декларацию по имуществу.

Срок уплаты налога

Сейчас сроки уплаты налога на имущество (авансовых платежей) вправе устанавливать субъекты РФ. С 2022 года они будут лишены такой возможности. При этом регионы сохранят за собой право на определение налоговых ставок и порядка уплаты налога. В связи с этим п. 2 ст. 372 НК РФ изложен в новой редакции.

Также следует отметить, что с 2022 года (в силу п. 3 ст. 10 Закона № 305-ФЗ) начнут действовать единые сроки уплаты налоговых платежей (новая редакция п. 1 ст. 383 НК РФ):

для налога – не позднее 1 марта следующего года;
для авансовых платежей – не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

С 2022 года (п. 3 ст. 10 Закона № 305-ФЗ) начнет действовать новый п. 4.1 ст. 382 НК РФ. Согласно данному пункту по объекту налогообложения, прекратившему свое существование в связи с гибелью или уничтожением, исчисление налога должно прекратиться с 1-го числа месяца гибели или уничтожения названного объекта налогообложения. Основанием для прекращения налогообложения является заявление, поданное налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. К нему налогоплательщик вправе приложить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Отметим: форму, порядок заполнения и формат представления обозначенного заявления в электронном виде ФНС должна установить отдельным приказом.

НДФЛ

Вычет на фитнес

Федеральным Законом от 05.04.2021 № 88-ФЗ п. 1 ст. 219 НК РФ, определяющий перечень и порядок предоставления социальных вычетов по НДФЛ, был дополнен пп. 7, посвященным так называемому вычету на фитнес. Этот вычет предоставляется в сумме расходов, уплаченных налогоплательщиком за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные спортивными организациями (ИП), осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности:

ему самому;
его детям (в том числе усыновленным) или подопечным в возрасте до 18 лет.

При этом и сами физкультурно-оздоровительные услуги, и организации (ИП), оказывающие их, должны отвечать определенным требованиям.
Максимальная сумма годовых затрат на физкультуру и спорт, с которых можно получить налоговый вычет, – 120 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ). Возврату подлежат 13 % от потраченной суммы. В эту сумму не включаются затраты на обучение детей и подопечных (в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося для обоих родителей, опекунов, попечителей) и на дорогостоящее лечение (п. 2 ст. 219 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ размер вычета на дорогостоящее лечение не ограничен.

Согласно Закону № 88-ФЗвычет на фитнес должен был начать действовать с 2022 года. Однако ст. 7 Закона № 305-ФЗ порядок вступления в силу правил об этом вычете скорректирован – они начнут действовать с 01.08.2021, а вот применять его нормы можно будет к доходам, полученным налогоплательщиком начиная с 2022 года.

Налог на прибыль

Амортизация основных средств

Глава 25 НК РФ по общему правилу не предусматривает возможность изменения уже сформированной первоначальной стоимости основного средства. Но есть исключение – это п. 2 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость может измениться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Со следующего года данный пункт будет дополнен уточнением о том, что изменение первоначальной стоимости основного средства в вышеперечисленных случаях должно происходить независимо от размера его остаточной стоимости.

Между тем Минфин такого подхода придерживается уже сейчас. К примеру, в Письме от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206 финансисты указали: п. 2 ст. 257 НК РФ распространяется и на случаи, когда объект полностью самортизирован. Поэтому если основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, то первоначальная стоимость такого объекта в целях расчета налога на прибыль увеличивается на стоимость проведенной модернизации.

Кроме того, авторы Письма № 03-03-06/1/29206отметили: если срок полезного использования обозначенного основного средства налогоплательщик не увеличил согласно ст. 258 НК РФ, то начисление амортизации по основному средству должно производиться по тем нормам, которые были определены при введении этого средства в эксплуатацию. Приведенная позиция финансистов со следующего года также будет узаконена – в новой редакции абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ. В настоящее время в этом абзаце содержится иное требование: если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основного средства срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации должен учитывать оставшийся срок полезного использования.

И еще. Сейчас в п. 5 ст. 259.1 НК РФ сказано, что начисление амортизации должно быть прекращено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. С 2022 года в названной норме появится фраза-уточнение о том, что начисление амортизации по выбывающему объекту должно прекратиться независимо от окончания срока полезного использования.